商業(yè)銀行執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則再迎操作指引。中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)日前發(fā)布《銀行業(yè)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作指引(征求意見(jiàn)稿)》(下稱(chēng)“征求意見(jiàn)稿”)和《新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響》(下稱(chēng)“影響分析”)，擬從金融工具公允價(jià)值估值、稅務(wù)以及財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算的角度，指導(dǎo)銀行財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)實(shí)操，推動(dòng)銀行業(yè)落實(shí)好新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一商業(yè)銀行金融工具估值行為。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，新金融工具準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身較復(fù)雜，而且主觀(guān)性強(qiáng)、原則性表述多。商業(yè)銀行前期在執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則過(guò)程中可能存在理解偏差、口徑不一致、執(zhí)行力度和實(shí)施質(zhì)效參差不齊等問(wèn)題。征求意見(jiàn)稿提供了具體操作指引，商業(yè)銀行參照?qǐng)?zhí)行可以滿(mǎn)足新金融工具準(zhǔn)則要求。征求意見(jiàn)稿還從行業(yè)自律角度形成外部約束，有利于推動(dòng)商業(yè)銀行提升信息披露質(zhì)量。
提高估值管理和財(cái)務(wù)指標(biāo)披露的
(資料圖片)
標(biāo)準(zhǔn)化水平
接軌國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，財(cái)政部自2017年起修訂新金融工具準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等一系列文件。
新舊金融工具準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換隨后在銀行、證券、基金等金融子行業(yè)落地。為配合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施、便利機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)實(shí)操，行業(yè)細(xì)分指引應(yīng)運(yùn)而生。比如，中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)曾于2018年發(fā)布《證券公司金融工具估值指引》等文件。
我國(guó)上市商業(yè)銀行2018年開(kāi)始全面實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則，除有困難的，非上市商業(yè)銀行最晚于2021年起開(kāi)始執(zhí)行。今年5月份，銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布《商業(yè)銀行預(yù)期信用損失法實(shí)施管理辦法》，對(duì)新金融工具準(zhǔn)則中一項(xiàng)核心內(nèi)容——預(yù)期信用損失法，提供了商業(yè)銀行應(yīng)遵循的“標(biāo)尺準(zhǔn)繩”。
本次征求意見(jiàn)稿則從另外三個(gè)角度出發(fā)、包括三項(xiàng)分指引，分別為銀行業(yè)金融工具公允價(jià)值估值實(shí)施指引、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅務(wù)操作指引、中國(guó)銀行業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算指引。
這三項(xiàng)指引分別有利于統(tǒng)一商業(yè)銀行金融工具估值行為，提高估值管理水平；明確新舊金融工具準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換對(duì)銀行業(yè)各類(lèi)金融工具的稅務(wù)影響；加強(qiáng)我國(guó)銀行在新金融工具準(zhǔn)則下各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的可比性，提升我國(guó)銀行業(yè)整體的財(cái)務(wù)指標(biāo)披露的標(biāo)準(zhǔn)化水平。
關(guān)于金融工具公允價(jià)值估值，相關(guān)指引明確，商業(yè)銀行應(yīng)完善公允價(jià)值估值管理體系和機(jī)制建設(shè)，并建立內(nèi)部控制和審計(jì)機(jī)制，相關(guān)指引還提供了商業(yè)銀行持有的固定收益產(chǎn)品、衍生品、權(quán)益類(lèi)產(chǎn)品等金融工具的估值方法；關(guān)于財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算，相關(guān)指引明確了每股類(lèi)、收益類(lèi)、資本類(lèi)、資產(chǎn)質(zhì)量類(lèi)、流動(dòng)性指標(biāo)這五類(lèi)指標(biāo)的計(jì)算方法。
普華永道中國(guó)金融業(yè)合伙人肖錦琨告訴記者，征求意見(jiàn)稿延續(xù)了新金融工具準(zhǔn)則精神。其中，在估值方面，新舊金融工具準(zhǔn)則沒(méi)有實(shí)質(zhì)性變化，但由于部分銀行在估值實(shí)操中一直存在理解差異，征求意見(jiàn)稿提供實(shí)施指引后，有利于提升商業(yè)銀行金融工具估值管理水平；在財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算方面，征求意見(jiàn)稿對(duì)一些監(jiān)管指標(biāo)在計(jì)算上進(jìn)行明確，比如為撥備覆蓋率等在舊準(zhǔn)則下有一套計(jì)算規(guī)則的指標(biāo)，提供新準(zhǔn)則的計(jì)算口徑，為銀行在新準(zhǔn)則下報(bào)監(jiān)管指標(biāo)提供指導(dǎo)。
形成商業(yè)銀行信息披露的外部約束
肖錦琨表示，對(duì)于非上市銀行尤其是對(duì)金融工具估值處理得相對(duì)不規(guī)范的銀行，可能會(huì)產(chǎn)生一定影響，造成財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的波動(dòng)。理論上，征求意見(jiàn)稿對(duì)于金融工具估值的影響中性，但從當(dāng)前的實(shí)際環(huán)境看，部分中小銀行風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，可能存在高估金融工具估值的傾向，征求意見(jiàn)稿有望修正這種“高估”。
根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)同步發(fā)布的影響分析，在新金融工具準(zhǔn)則下，我國(guó)上市銀行的股東權(quán)益呈現(xiàn)普遍下降的情況；從樣本銀行的總體情況看，應(yīng)用預(yù)期損失模型后，大部分銀行的減值準(zhǔn)備均有不同程度的增提；新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施，不論從絕對(duì)值還是變動(dòng)比率來(lái)看，對(duì)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)減值準(zhǔn)備的影響最大。因?yàn)樵谂f準(zhǔn)則下，商業(yè)銀行通常僅對(duì)表內(nèi)業(yè)務(wù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
“征求意見(jiàn)稿從行業(yè)自律角度出發(fā)，鼓勵(lì)各銀行進(jìn)一步遵守、符合新金融工具準(zhǔn)則要求，強(qiáng)化自身信息披露?！毙ゅ\琨認(rèn)為，這將有利于形成商業(yè)銀行信息披露的外部約束，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
影響分析顯示，與國(guó)外上市銀行相比，國(guó)內(nèi)上市銀行信息披露的顆粒度相對(duì)較粗，定性披露內(nèi)容較為同質(zhì)。
肖錦琨表示，總體而言，當(dāng)前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的信息披露質(zhì)量正逐漸上升。事實(shí)上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息披露的要求已經(jīng)很高，包括要求披露會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)假設(shè)以及管理層判斷，但早年在信息披露約束上存在不足。監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)已經(jīng)留意并致力于解決這一問(wèn)題。
（文章來(lái)源：上海證券報(bào)）
標(biāo)簽： 商業(yè)銀行
